Fisco. Emissione e registrazione della fattura elettronica dal primo luglio

I chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate

Con la recente Circolare 17/06/2019, n. 14/E l’Agenzia delle Entrate ha fornito gli attesi chiarimenti, necessari per applicare l’art. 11, DL n. 119/2018, ai sensi del quale, a decorrere dall’ 01/07/2019, la fattura deve riportare anche la data di effettuazione dell’operazione se diversa dalla data di emissione della stessa.

La fattura immediata può essere emessa entro 12 giorni (tale termine è stato previsto in sede di conversione del Decreto Crescita) dalla data di effettuazione dell’operazione. Nel caso in cui la data di effettuazione dell’operazione non coincida con la data di emissione della fattura, quest’ultima deve riportare sia la data di effettuazione dell’operazione che la data di emissione. Considerato che il SdI attesta inequivocabilmente e trasversalmente la data di avvenuta trasmissione, è possibile assumere che la data riportata nel campo <<Data>> della sezione <<Dati generali>> del file della fattura elettronica sia sempre e comunque la data di effettuazione dell’operazione.
In altre parole, quindi, per la fattura elettronica tramite SdI nel campo <<Data>> della fattura va indicata la data di effettuazione dell’operazione.
A titolo esemplificativo si propongono di seguito alcune casistiche. 
Per una cessione effettuata il 28.9.2019, la fattura immediata: 
 
• può essere emessa (ossia generata ed inviata al SdI) il medesimo giorno.  In tal caso la data di effettuazione dell’operazione e di emissione della fattura coincidono e nel campo <<Data>> del file fattura il soggetto che emette il documento indica “28.9.2019”; 
 
• può essere generata il giorno dell’effettuazione dell’operazione ed inviata al SdI nei 12 giorni successivi (ad esempio, il 10.10.2019). In tal caso: 
- dal Sistema risulterà che l’emissione (trasmissione al SdI) della fattura elettronica è avvenuta il 10.10.2019; 
- nel campo <<Data>> del file fattura va indicato “28.9.2019”, ossia la data di effettuazione dell’operazione; 
 
• può essere generata ed inviata al SdI in uno dei 12 giorni intercorrenti tra il 28.9 e il 10.10.2019. Anche in tal caso, il Sistema attesterà la data di emissione (trasmissione al SdI) della fattura e nel campo <<Data>>  va indicato “28.9.2019”, ossia la data di effettuazione dell’operazione. 
 
La disciplina dell’emissione della c.d. fattura differita non è stata oggetto di modifiche.
Resta quindi fermo che, per le cessioni / prestazioni effettuate nello stesso mese al medesimo acquirente / committente, documentate da un ddt o da altro documento analogo, è possibile emettere la fattura (differita) entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione, indicando gli estremi del ddt o del documento analogo da cui è desumibile il dettaglio delle operazioni effettuate.
Ai fini della compilazione della fattura differita, con particolare riferimento all’indicazione della data, va evidenziato che l’Agenzia specifica che: 
“laddove la norma già contempli l’obbligo di un riferimento certo al momento di effettuazione dell’operazione – come nei casi di cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta dal documento commerciale … ovvero da un documento di trasporto o da altro idoneo … – sia possibile indicare una sola data, ossia, per le fatture elettroniche via SdI, quella dell’ultima operazione”. 
Anche in tal caso, quindi, si considera che la data di emissione (trasmissione al SdI) della fattura è attestata dal Sistema e che pertanto il campo <<Data>> può essere utilizzato per indicare il momento di effettuazione dell’operazione, che rappresenta l’informazione in base alla quale si determina il mese/trimestre di liquidazione dell’IVA a debito esposta in fattura.
 
A titolo di esempio se un soggetto ha effettuato 3 cessioni, documentate da ddt, il 2, il 10 e il 28.9.2019. 
La fattura elettronica tramite SdI può essere emessa entro il 15.10.2019, indicando nel campo <<Data>> del file fattura la data dell’ultima operazione, ossia 28.9.2019. 
 
Per maggiori informazioni: Nucleo Tributario Upa Servizi, Piazza de Gasperi 22, Padova, tel. 049 8206351 e 049 8206329
 

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